邇來財政部高雄國稅局發現，有數起民眾出售繼承取得房屋、土地，忽略該筆房地被繼承人之取得日期，誤判適用舊制財產交易所得，漏未申報房地合一稅，遭國稅局查獲，須補繳稅額外，還要負擔罰鍰。 個人交易其於105年1月1日以後取得之房屋、土地，依法應於交易日之次日起算30日內申報房地合一稅，如屬繼承取得房屋、土地，依財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令規定，被繼承人於104年12月31日以前取得，應依所得稅法第14條第1項第7類規定（即舊制）計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額，非屬房地合一稅制課稅範圍（新制）。 該局舉例說明，納稅人甲君與父親於111年7月繼承取得母親99年購入之房屋、土地，登記為2人公同共有，嗣於112年12月父親過世時，由甲君取得房地全部持分。甲君於114年6月出售該房地，未於期限內申報房地合一稅，經國稅局查獲其中持分1/2屬新制課稅範圍，除補徵稅額新臺幣112,923元外，另處以罰鍰。 該局進一步說明，繼承係因被繼承人死亡而開始，甲君之母親111年7月亡故，母親所遺房地持分1/1登記為全體繼承人2人公同共有，112年12月父親亡故時，甲君雖繼承取得全部持分1/1，而實際上1/2持分係繼承自母親，被繼承人母親於99年購入該房地，取得日在104年12月31日以前，故為舊制課稅範圍；惟另1/2持分係繼承自父親，被繼承人父親於111年繼承取得該房地，取得日在105年1月1日以後，故屬新制課稅範圍，應於完成所有權移轉登記次日起算30日內申報繳納房地合一稅。 該局呼籲，民眾出售繼承取得房屋、土地，應配合地政機關登記資料（如繼承系統表），確實審視取得歷程，以釐清房屋、土地繼承來源及被繼承人之取得日，以判斷是否為房地合一稅制課稅範圍。
財政部南區國稅局表示，考量受控外國企業（CFC）持有透過損益按公允價值衡量之金融工具（FVPL），短期損益波動幅度較大且非人為所能操控，因此放寬企業在計算CFC當年度盈餘時，得選擇將未實現FVPL評價損益遞延認列，俟未來處分或重分類時再行計算，以反映實際損益狀況。 該局說明，依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第7條第1項及第3項規定，營利事業在計算直接持有股份或資本額之CFC當年度盈餘時，針對該CFC所持有之FVPL公允價值變動數，得選擇遞延認列，且一經擇定不得變更，俟實際處分或重分類FVPL時，再將處分或重分類之FVPL調整數（即交易日公允價值減除原始取得成本）計入處分或重分類年度之CFC年度盈餘。但選擇遞延認列FVPL損益時，應於申報及調查時，依規定揭露並檢附必要文件以供稽徵機關查核。 該局舉例說明，甲公司112年度列報A公司及B公司2家CFC，並於計算A公司及B公司當年度盈餘時，分別列報減除FVPL未實現評價利益2,800萬元及6,300萬元，但在國稅局查核時，甲公司卻未能依規定提供會計師查核CFC持有、衡量及處分金融工具情形之查核報告等資料供核，因此否准甲公司之CFC適用遞延認列FVPL評價損益之規定，並核定補繳稅款1,820萬元。 該局特別提醒，營利事業若選擇CFC適用遞延認列FVPL評價損益，應對全部直接持有之CFC採用相同方式，且一經擇定不得變更。若日後有未採用相同方式計算，或未依限檢附必要文件，則自該年度起10年內不得再適用遞延認列FVPL評價損益之規定，且應將已累積之調整損益併入當年度盈餘。企業在享受遞延課稅優惠的同時，請留意相關規定，以維護自身權益。
民眾在113及114年各買了1間房地，115年打算出售113年購入的房地，如果出售前才把戶籍遷入該房地，申報房地合一所得稅時，能否適用「重購自住房地扣抵稅額（下稱重購抵稅額）」規定，少繳一點稅？ 財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第14條之8第2項規定，民眾先購買新「自住房地」，再賣舊「自住房地」，舊房地必須在新房地完成登記後2年內出售，且新、舊房地均須符合「自住房地」的要件，才能依比率扣抵應繳的房地合一稅。另房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，「自住房地」須符合本人、配偶或未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住該房屋，且該屋無出租、供營業或執行業務使用等要件，所以交易之房地是否屬「自住房地」，除須有自住事實，尚須本人、配偶或未成年子女辦竣戶籍登記，如果新、舊屋並未設籍自住，則會被認定為非「自住換屋」，無法適用抵稅優惠。 該局舉例說明，甲君於108年4月取得A屋，109年3月再以買賣取得B屋，惟110年2月始將戶籍遷至A屋，並於同年5月出售A屋。甲君在申報房地合一稅時，列報減除重購抵稅額98萬元。但經該局查核發現，甲君在109年3月取得B屋（新屋）時，雖然主張購入新屋前一直居住於A屋，惟查甲君直至110年2月始將本人戶籍遷至A屋，在此之前舊有的A屋並無甲君本人、配偶或未成年子女辦妥戶籍登記，因此認定甲君未符合「出售及購買之房屋辦竣戶籍登記並居住」之要件，沒有「重購自住房地」的適用，最終核定重購抵稅額為0元。 該局提醒，納稅義務人列報重購抵稅額，應特別留意新購及舊有房地，須符合本人、配偶或未成年子女辦竣戶籍登記及實際自住，以免影響自身權益。
因應受控外國企業（CFC）制度自本（112）年施行，我國營利事業及個人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區（下稱低稅負區）關係企業之股份或資本額合計達50%或具有重大影響力者，應依規定認列投資收益或計算營利所得課稅。財政部於本年12月21日公告更新CFC制度所稱低稅負區參考名單，供各界參考運用。 財政部表示，上開低稅負區參考名單係依「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」及「個人計算受控外國企業所得適用辦法」（以下統稱CFC辦法）第4條第3項規定彙整，重點如下： 一、依CFC辦法第4條第1項第1款規定，列示安吉拉（Anguilla）等30個營利事業所得稅法定稅率未逾14%之國家或地區。 二、依CFC辦法第4條第1項第2款規定，列示貝里斯（Belize）等51個僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅之國家或地區。 三、各國家或地區是否屬CFC辦法第4條第2項規定，對特定區域或特定類型企業提供特定稅率或稅制者，依個案事實個別判斷之。 財政部進一步說明，上開低稅負區參考名單僅供參考，各國家或地區是否符合CFC辦法第4條規定之低稅負區定義，應以該國家或地區當時實際情況認定之。該名單已公告於該部賦稅署網站（https://www.dot.gov.tw/）「稅改專區」項下「反避稅專區」之「營利事業受控外國企業（CFC）制度或個人受控外國企業（CFC）制度」相關法規及函釋規定，如有需要，可至該專區查詢。 財政部提醒，CFC制度已於本年度實施，營利事業或個人如投資我國境外企業，應儘早檢視該企業所在國家或地區之稅率或稅制是否屬CFC辦法第4條規定低稅負區之範疇；倘屬之，營利事業或個人應依CFC辦法相關規定檢視該境外企業是否直接或間接受其控制，是否屬其受控外國企業（CFC）；倘是，應依所得稅法第43條之3或所得基本稅額條例第12條之1規定認列境外投資收益或計算境外營利所得，並依所得稅法第71條規定於明（113）年5月所得稅結算申報期間內辦理申報。
財政部南區國稅局表示，個人申報基本所得額，如有海外財產交易損失，僅得自同年度海外財產交易所得扣除，不得遞延以後年度扣除。 該局說明，依所得基本稅額條例第12條第1項第1款、非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第16點規定，海外財產交易若有損失者，得自「同年度」海外財產交易所得中扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限。如同年度無海外財產交易所得或損失超過所得，則不得與同年度其他類別（如營利、利息所得）之海外所得相抵，亦不得遞延至以後年度扣除。另損失及所得均須以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機關核實認定者，方可扣除。 該局舉例說明，甲君113年度處分海外有價證券而有海外財產交易所得新臺幣（下同）800萬元，惟未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額。甲君主張其上一年度（112年）有海外財產交易損失810萬元，經扣除後已無所得，故未申報海外所得。由於112年度海外財產交易損失僅可於同年度之海外財產交易所得中扣除，不能拿來抵次（113）年度以後之海外財產交易所得，因此，案經該局調整補徵113年度基本稅額40萬元，並依規定處罰。 該局提醒，民眾出售海外之金融商品或各類財產，應注意所得基本稅額條例相關課稅規定，倘自行檢視發現有未依規定計算及申報所得情事，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，並加計利息補繳所漏稅額，可免予處罰。
許多父母在孩子年幼時，以自己為要保人繳納保險費，等孩子成年後，把保單的要保人變更為小孩名義，讓孩子取得執行保單的權益。因具有保單價值準備金的保險相當於財產，變更保單要保人，形同原要保人將保單價值移轉予他人，如果是無償移轉，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報及繳納贈與稅。 財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。父母原以自己為要保人並繳納保險費，後透過變更要保人的方式，將自己應得保險上之財產權益轉換為子女所有，此時應以保單變更日之保單價值準備金作為贈與金額，申報贈與稅。 該局舉例，甲君於105年間投保人壽保險，並以甲君本人為要保人，其子乙君為被保險人，然甲君於114年1月10日將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅。經該局查獲按114年1月10日保單價值準備金核認贈與金額新臺幣（下同）3,500,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額106,000元外，並裁處罰鍰。 該局提醒，民眾將保險契約變更要保人，原要保人倘未依規定申報贈與稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。
為符合憲法法庭113年10月28日公告113年憲判字第11號判決（下稱憲法判決）意旨、維護繼承人及受遺贈人財產權，並利遺產稅及贈與稅納稅義務人申報繳納稅款及確保稅捐徵起，財政部研議修正遺產及贈與稅法（下稱本法）相關規定，於今（22）日預告修法草案。 財政部說明，憲法判決本法第15條第1項第1款有關被繼承人死亡前2年內贈與其配偶之財產，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅之規定，就擬制遺產之受贈人為被繼承人之配偶，其與其他繼承人，應如何負擔遺產稅，欠缺明確規範，且欠缺相當於同法第17條之1所定配偶剩餘財產差額分配請求權自遺產總額扣除規定，立法機關應於判決公告之日起2年內，依判決意旨檢討修正。該部依憲法判決意旨並參酌各界意見，擬具本法部分條文修正草案，修正重點如下： 一、修正本法第6條有關遺產稅納稅義務人之範圍，刪除遺囑執行人為遺產稅納稅義務人之規定，定明遺產稅納稅義務人依序為繼承人及受遺贈人、遺產管理人，並以被繼承人遺產為限負繳納義務，及增訂被繼承人死亡前2年內贈與其配偶、依民法規定之各順序繼承人（如子女、孫子女、兄弟姊妹）及渠等配偶之財產（下稱特定親屬受贈財產），依本法第15條第1項規定併入被繼承人遺產總額課稅者，按各受贈財產占遺產總額比例計算之遺產稅額，以各受贈人為納稅義務人，並以受贈財產為限負繳納義務之規定；增訂有遺囑執行人之案件，得由遺囑執行人代納稅義務人辦理申報、繳納遺產稅及申請復查相關事項之規定。 二、修正本法第17條之1，增訂計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，被繼承人死亡前2年內贈與其配偶之財產視為被繼承人現存財產，以及納稅義務人應實際給付依民法第1030條之1規定請求權金額之財產予被繼承人之配偶，前述配偶受贈財產不得作為納稅義務人履行該給付義務之財產之規定。 三、修正本法第23條，增訂被繼承人死亡後始經法院判決或與確定判決同一效力之文書確定為其所有之財產案件之遺產稅申報期間起算日規定。 四、修正本法第30條有關申請分期繳納（刪除應納稅額在新臺幣30萬元以上始可申請之限制）及實物抵繳（特定親屬受贈財產之遺產稅額，受贈人申請以遺產抵繳時，應經全體繼承人同意）之要件，並增訂依本法核准延（分）期繳納、逾期未繳一次發單之徵收期間重新起算及繼承人得採多數決方式以遺產存款繳稅之規定。 五、修正本法第51條，刪除滯納金加徵方式、繳納期間屆滿30日後仍未繳清者移送強制執行及申請延（分）期繳納稅款經核准者免加徵滯納金規定，回歸依稅捐稽徵法第20條及行政程序法第50條規定辦理。 財政部表示，目前本法部分條文修正草案已辦理預告（預告期間自今日至2月23日止），將於完成預告程序後，儘速陳報行政院核轉立法院審議。 資料來源：整理摘錄自財政部新聞稿
財政部北區國稅局表示，被繼承人的生存配偶行使民法第1030條之1規定剩餘財產差額分配請求權（下稱分配請求權），納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除，並應於國稅局核發稅款繳清或免稅證明書之日起1年內，給付該分配請求權金額的財產予生存配偶，但屬被繼承人死亡前2年內贈與配偶的擬制遺產，依財政部114年7月28日訂定發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」規定，不得作為履行給付的財產標的。 該局舉例說明如下： (一)被繼承人甲君於114年3月1日死亡，由配偶乙君及子丙君繼承其遺產，甲君生前於114年1月1日贈與1筆結婚後投資獲利款新臺幣（下同）1,000萬元予配偶乙君，另遺有婚後存款及投資合計2,900萬元，配偶乙清點婚後財產計200萬元（不含前開受贈現金1,000萬元）。 (二)分配請求權扣除額計算: （甲死亡時遺產2,900萬元+甲死亡前2年內贈與乙的擬制遺產1,000萬元-乙的婚後財產200萬元）÷2=1,850萬元……自甲遺產總額中扣除的金額 (三)分配請求權扣除額列管交付金額計算： 〔甲死亡時遺產2,900萬元（不含贈與乙的擬制遺產1,000萬元）-乙的婚後財產200萬元〕÷2=1,350萬元……丙應交付乙的分配請求權財產金額 該局提醒，上述分配請求權扣除額計算方式，適用113年10月28日以後遺產稅尚未核課確定的案件，繼承人若未於前揭1年的期限內，交付分配請求權金額的財產予生存配偶，國稅局將就未給付部分的扣除額追繳被繼承人遺產稅款。
單身族、頂客族擁有房產、積蓄，卻擔心身後無法把一生積累留給最愛的人？藝人曹西平的案例揭示了殘酷現實：即使有遺囑，法律保障的「特留分」仍可能讓疏遠的手足介入繼承。律師指出，要打破這個僵局，不能只靠一張紙。本文盤點單身族必備的法律錦囊——從遺囑執行人的指定、保險受益人的隔離效果，到信託規劃，教您如何越過特留分門檻，聰明守護人生下半場的資產分配權。 藝人曹西平大哥猝逝事件，除了帶給大家感情上的惋惜，更讓許多單身族開始反思一個重要議題：如果我們沒有配偶、沒有子女、親友關係疏遠，人生最後該怎麼安排 照顧與財產？ 這些不只是藝人的八卦，而是可能會落在每一位「單身族、頂客族」身上的生活與法律課題。 一、曹西平案例中的法律提醒：遺囑固然重要，但可能還不夠 曹西平生前未婚、無子女、父母已過世，與親兄弟關係決裂，曾公開表示「不希望讓財產留給兄弟」，並希望把財產給長期照顧他的乾兒子。 即使他願意透過遺囑將財產留給所愛的人，法律並不是只有一張遺囑就能完全決定一切： 即便有遺囑，兄弟們仍可主張「特留分」，也就是法律為繼承人保障的一部分遺產份額。即使遺囑將財產全部留給乾兒子，兄弟們仍有權依法請求拿到其「應繼分的三分之一」。 沒有立遺囑的情況下，兄弟姊妹就是法定繼承人，按比例分配遺產。 要完全排除兄弟姊妹的特留分，必須有法律上認定的「喪失繼承權」事由，例如重大虐待、侮辱等具體事實，而非僅靠情緒或一句話，並建議把排除繼承權的理由，寫在遺囑裡，並搭配遺囑執行人，還有留存重大虐待、侮辱的證據給執行人。 二、為什麼這些法律安排與每個單身族都有關？ 對於許多未婚、沒有子女的成年人來說，問題並非遙遠，而是 關乎安全感、尊嚴以及生活最後階段如何被尊重： 1.照顧者的保障 若你希望留財產，感謝在你的生命中，陪伴你走最後一哩路的照顧者（或其他實際為你付出關懷的人），僅靠口頭表示是不夠的。 法律上，對於單身族來說，繼承順位是「父母」，如果父母身故，就是「兄弟姊妹」，而這與實際的照顧者，可能不一致。 因此，要感謝照顧者，勢必要為他/她做出具有法律效果的規劃！ 2. 遺囑vs.其他安排 而遺囑是其中最基本的工具，但它仍受「特留分」的規範。除非有前面提到的，符合「喪失繼承權」的情況，就可以連特留分也不給！ 3. 結合醫療與生活最後安排 （1）搭配病人自主權利法等制度（雖非直接涉及財產繼承），可讓你在生命末期獲得尊嚴與自主的醫療選擇。 （2）同時搭配「意定監護」，為自己安排生病時，可以幫自己處理財產、生活、部分醫療及長照申請的人選。 （3）安養信託，保障自己的老本，不會因為詐騙、或所託非人（李鍾桂女士的前例）而流失，導致自己成為下流老人！ 預先規劃讓我們可以擁有一個安心的人生下半場！ 三、實務上可採取的幾項完善步驟 作為律師與理財規劃顧問，我會建議： 盡早立「遺囑」，且指定「遺囑執行人」 指定一位信任、知道你意願的人擔任遺囑執行人，可以讓安排更符合你的心願。並且，如果你想留房產給照顧你的人（遺贈人），透過這個方式，不需要你的兄弟配合，他就能拿到房產！ 提前設立「信託」或「生前贈與」，把財產給照顧我的人 把財產交由信託管理（在信託條款中，安排贈與的信託受益人可以領款的條件）或約定附負擔的贈與契約，資金可以依本人意願使用。也能確保財產給出去，但給的對象要好好照顧我。 保險受益人指定 依據「遺產及贈與稅法」第16條第9款規定：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」 也就是要保人與被保險人同一的人壽保險，身故保險金不屬於遺產，能直接留給指定的受益人。這對單身族與頂客夫妻而言，是非常實用的工具。
財政部臺北國稅局表示，近日接獲民眾詢問，若同一年內有兩名子女婚嫁，父母分別贈與婚嫁基金，是否均可享有免繳贈與稅之優惠？ 該局指出，依遺產及贈與稅法第20條第1項第7款規定，父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過新臺幣（下同）100萬元不計入贈與總額。目前實務上稽徵機關以結婚登記日前後6個月認定為「婚嫁時」。因此父母於子女結婚當年度所為之贈與，除可適用免稅額外，對於每一名子女結婚登記日前後6個月內不超過100萬元之贈與，還可以不計入贈與總額，免繳納贈與稅。 該局舉例說明，父甲君於114年1月1日贈與子丙君244萬元（當年度贈與稅免稅額），母乙君同日贈與女丁君244萬元。其後，子丙君及女丁君分別於114年2月14日及5月20日結婚，甲君及乙君各自再於114年6月6日，分別贈與丙君婚嫁基金100萬元及丁君婚嫁基金100萬元，並檢附結婚登記資料證明符合婚嫁贈與規定。父母雙方贈與總額合計888萬元【〔244萬元（免稅額）+100萬元（子婚嫁基金）+100萬元（女婚嫁基金）〕×2】，仍可免繳贈與稅。 該局提醒，父母贈與子女婚嫁基金時，應檢附結婚登記資料，若未能檢附證明，將列入贈與總額計算，超過年度免稅額244萬元部分，需依法課稅。